Пояснение СГД о расчёте стоимости займа связанному лицу разворачивает всё на 180˚

Читать на латышском
Читать на английском

 

02.10.2019

Хотя прошёл уже почти год с вступления в силу нового регулирования трансфертных цен (ТЦ), до сих пор публично не доступно официальное разъяснение о стоимости сделки займа для нужд применения ТЦ. PwC обратился к СГД с просьбой дать пояснение об определении стоимости сделки займа со связанным лицом. В этой статье – о полученном теоретическом мнении СГД и о том, как в отчётном году эту стоимость корректно рассчитать для различных видов сделки займа. 
 
Как известно, этот вопрос важен в тех случаях, когда обязанность налогоплательщика подготовить и представить в СГД документацию ТЦ определённой формы зависит главным образом от толкования стоимости сделки займа.
 
Ссылки на нормативное понимание сделки займа 
 
Важно отметить, что статья 152 закона «О налогах и пошлинах» (закон об НП) не устанавливает для налогоплательщика различные критерии для оценки суммы или общей стоимости контролируемых сделок со связанными лицами в зависимости от предмета сделки.
 
Согласно мнению СГД, применяя третью, четвёртую, седьмую, восьмую, девятую и одиннадцатую части статьи 152 закона об НП, под суммой контролируемой сделки или общей стоимостью в случае сделки займа понимают общую сумму ссуженных денег, т.е. сумму главного долга и договорных (рассчитанных) процентов за отчётный период:
 
 
Как поясняет СГД, в целях установления стоимости сделки займа, необходимо оценивать определение сделок займа в нормативных актах Латвии в совокупности, т.е. следующих норм закона о подоходном налоге с предприятия (ПНП), закона об НП и Гражданского закона:
 
 
Своё понимание СГД обосновывает также правилами КМ № 677 и, определяя соответствие трансфертных цен рыночным ценам в сделках займа, оценивает не только проценты займа, но также и размер ссуженной суммы, поскольку это – один из главных факторов, которые существенно влияют на цену сделки. Таким образом, установленные проценты сами по себе не определяют, выдать ли займ вообще или не выдавать и какую ставку применить.
 
Основная сумма сделки займа, подлежащая включению в годовой отчёт, для долгосрочной сделки
 
Так как в настоящий момент уже ясно и обоснованно мнение СГД, что стоимость сделки образуют не только договорные (рассчитанные) проценты за отчётный год, но и основная сумма займа, тогда возникает второй, ещё более важный, вопрос, как правильно установить основную сумму произведенного займа для финансовых сделок, проводимых в разные отчётные годы при условии что -
  • в отчётном году полностью или частично выполнены договорные обязательства, заключённые до отчётного года , или 
  • кредитная линия на определенную сумму уже была предоставлена в предыдущем отчётном году и объем ее использования в течение отчётного года является переменным.

Хотя мнение по этому вопросу СГД не дала письменно, в общении с СГД выяснилось, что независимо от формы сделки займа, основной суммой займа считают сумму, которую стороны сделки согласовали в договоре. Фактически сделка начинается тогда, когда договор утвердили обе стороны (займодатель и заёмщик) и установлен лимит сделки. Продолжительная финансовая сделка будет происходить в течение нескольких отчётных лет, и сделка произведена тогда, когда обе стороны исполнили свои обязательства, т.е. получены деньги и произведен их возврат.

Учитывая упомянутое разъяснение и наше нынешнее понимание, мы подготовили теоретические примеры определения стоимости производимых в отчётном году сделок займа разных видов (долгосрочных и кредитных линий):
  • в 201Х году налогоплательщик получил 8 млн. евро по долгосрочному займу и 
  • в 201Х году налогоплательщику выделен также займ в виде кредитной линии с определённым кредитным лимитом.

Общие стоимости сделок, произведенных в отчётном году, схематически отражены в таблице: 

 
 
Как видно, в отчётном году стоимость произведенных сделок фактически отражает изменения материального положения налогоплательщика в его бухгалтерском учёте. 
 
Допускаем, что эта статья вызовет дискуссии, поскольку радикально изменён подход к определению суммы групповых контролируемых финансовых сделок для применения в целях ТЦ согласно статье 152 закона об НП и указании в строке 6.5.1. декларации ПНП о сделках со связанными лицами в отчётном году.
 
Контактная информация
Zane Smutova
zane.smutova@pwc.com
Tel: +371 67094400
Liga Dobre-Jakubone
liga.dobre-jakubone@pwc.com
Tel: +371 67094400
© 2019 PricewaterhouseCoopers. "PricewaterhouseCoopers" является участником международной сети PricewaterhouseCoopers International Limited, каждый участник которой является отдельным и независимым юридическим лицом.  | Последние изменения: 04.10.2019