Методы трансфертных цен – выбор и применение с 2018 года (1)

Читать на латышском
Читать на английском

13.12.2017

Пока законодатель оценивает закон «О налогах и пошлинах» и расширяет его новыми терминами относительно связанных лиц и сделках между ними, думая о контролируемой сделке или о пороге материальности суммы этой категории, в зависимости от которого связанным лицам надо будет подавать глобальную и/или местную часть документации трансфертных цен (ТЦ), тем временем уже сейчас ясно, какие методы определения трансфертных цен плательщики ПНП будут иметь право выбирать, чтобы определить, отвечают ли установленные условия финансовых или коммерческих отношений между связанными лицами принципам несвязанных сторон. В этой статье – о методах определения рыночной цены (стоимости) сделки, устанавливаемых правилами КМ № 677 от 14 ноября 2017 года «Правила применения норм закона о подоходном налоге с предприятия» (вступают в силу с 1 января 2018 года), их выборе и порядке применения.
 
Методы определения рыночной цены (стоимости)
 
13 – 17 пункты упомянутых правил КМ дают определение методам, которые плательщики ПНП смогут использовать, чтобы применить принцип сделки несвязанных предприятий. 
 
По-прежнему, методов определения рыночной цены (стоимости) сделки насчитывается пять, из которых
  • четыре (метод сравнимых неконтролируемых цен, метод цены перепродажи, метод суммирования расходов, метод чистой прибыли сделки) считаются односторонними, поскольку финансовые показатели сделки проверяет только одно из привлечённых к сделке лиц, 
  • один (метод разделения прибыли) считается комбинированным, так как согласно анализу инвестиций, комбинированную прибыль делят между несколькими связанными в сделке лицами.
Существенно указать, что цель выбора метода определения ТЦ всегда – найти наиболее приемлемый метод для конкретного случая, и его выбор зависит от конкретных фактов и обстоятельств.
 
Метод сравнимых неконтролируемых цен
 
Согласно 13 пункту упомянутых правил КМ этот метод применяют, совершая сделки с товарами и услугами, цены которых поддаются сравнению.
 
В соответствии с общепринятыми принципами в рамках этого метода, применяемая в сделке между связанными лицами цена подлежит сравнению -
  • с ценой сравнимой сделки между связанным лицом и не связанным с ним лицом (внутренняя цена); или
  • с ценой сравнимой сделки с другим несвязанным лицом (внешняя цена) или также, если они достаточно сравнимы, тогда
  • с обобщённой публично доступной информацией о цене сравнимой сделки, произведенной между несвязанными лицами (обобщённая информация о внешних ценах).
В пункте 1 приложения 2 к правилам КМ дан пример применения метода сравнимых неконтролируемых цен.
 
Метод цены перепродажи
 
Согласно пункту 14 правил КМ этот метод применяют в сделке приобретения товаров у связанного лица для перепродажи, если перепродавец продаёт товар несвязанному лицу. 
 
При применении этого метода назначенная цена перепродажи несвязанному лицу уменьшается на брутто прибыль, с которой перепродавцу надо будет покрывать расходы продажи и администрирования, получая соответствующую прибыль или норму прибыли, принимая во внимание производимые им функции для обеспечения сделки, связанные с ними риски, используемые активы и другие факторы, влияющие на стоимость сделки.
 
В соответствии с общепринятыми принципами, полученная перепродавцом в рамках этого метода в сделке между связанными лицами разность цен перепродажи и покупки (брутто норма прибыли) сравнивается -
  • с разностью цен перепродажи (брутто нормой прибыли), которую перепродавец заработал за товары, которые он приобрёл и продал в сравнимых неконтролируемых сделках (внутреннее сравнение);
  • или с разностью цен перепродажи (брутто нормой прибыли), которую получают несвязанные лица в сравнимых неконтролируемых сделках (внешнее сравнение).

Разность цен перепродажи (брутто норму прибыли) определяют так:

 
В пункте 2 приложения 2 к правилам КМ дан пример применения метода цены перепродажи.
 
Метод суммирования расходов
 
Согласно пункту 15 правил КМ этот метод применяют в сделках продавца (производителя) товара (продукта) или поставщика услуги в сделках, если товар продаётся или услуга оказывается связанному лицу.
 
При применении этого метода расходы продавца продукции или поставщика услуги, прямые или косвенные на проданную продукцию или оказанную услугу, связанные с контролируемой сделкой, суммируются в соответствии с наценкой на расходы, принимая во внимание функции, выполненные для обеспечения сделки, связанные с ними риски, используемые активы и другие факторы, влияющие на стоимость сделки.
 
В соответствии с общепринятыми принципами, в рамках этого метода в сделке между связанными лицами наценка на суммируемые продавцом расходы подлежит сравнению -
  • с наценкой на расходы, которые продавец применяет в сравнимой неконтролируемой сделке (внутреннее сравнение); или
  • с наценкой на расходы, которые применяют несвязанные лица в сравнимой неконтролируемой сделке (внешнее сравнение).
Наценку на расходы рассчитывают так:
 
 
В пункте 3 приложения 2 к правилам КМ дан пример применения метода суммирования расходов.
 
(окончание в следующем выпуске Кратких сообщений)

 

 
Контактная информация
Zane Smutova
zane.smutova@pwc.com
Tel: +371 67094400
© 2019 PricewaterhouseCoopers. "PricewaterhouseCoopers" является участником международной сети PricewaterhouseCoopers International Limited, каждый участник которой является отдельным и независимым юридическим лицом.  | Последние изменения: 14.01.2019