Методы трансфертных цен – выбор и применение с 2018 года (2)

Читать на латышском
Читать на английском

20.12.2017

Окончание статьи, опубликованной в предыдущем выпуске Кратких сообщений.
 
Метод чистой прибыли сделок
 
Согласно пункту 16 правил КМ № 677 этот метод применяют аналогично методу цены перепродажи или методу суммирования расходов, если в контролируемой сделке сравнение норм брутто прибыли или норм наценки на прямые и косвенные расходы с соответствующими финансовыми показателями несвязанных лиц не даёт достоверного и обоснованного результата по факторам, влияющим на цену сделки. 
 
В соответствии с общепринятыми принципами, в рамках этого метода в контролируемой сделке налогоплательщика показатели полученной чистой прибыли сравнивают -
  • с показателями чистой прибыли, которую он получает в сравнимой неконтролируемой сделке (внутреннее сравнение), или
  • с показателями чистой прибыли, которую получают несвязанные лица в сравнимой неконтролируемой сделке (внешнее сравнение).
При покупке товара или получении услуг от связанного лица, норму чистой прибыли рассчитывают так:
 
 
При продаже товара или оказании услуг связанному лицу, наценку чистой прибыли рассчитывают так:
 
 
В пункте 4 приложения 2 к правилам КМ дан пример применения метода чистой прибыли.
 
Метод разделения прибыли 
 
Согласно пункту 17 правил КМ № 677 этот метод применяют к взаимозависимым сделкам, если нет возможности констатировать сравнимые сделки несвязанных лиц, а также к сделкам, в которых участвует несколько связанных лиц.
 
В соответствии с общепринятыми принципами, в рамках этого метода прежде всего определяют общую прибыль, получаемую в результате сделки взаимосвязанных лиц, которую экономически обоснованно разделяют между связанными лицами в соответствии с удельным весом каждого участника сделки в образовании стоимости.
 
В пункте 5 приложения 2 к правилам КМ дан пример применения метода разделения прибыли.
 
Выбор метода
 
В соответствии с нормами правил КМ метод определения рыночной цены (стоимости) сделки выбирают в зависимости от таких факторов:
  • экономическая сущность контролируемой сделки (таким образом, следует идентифицировать истинно проводимую сделку), которую определяют, производя функциональный анализ (подпункт 8.1, пункт 10);
  • доступность достоверной информации – в особенности относительно сделок несвязанных лиц или финансовых показателей (подпункт 8.2);
  • степень сравнимости между контролируемой и неконтролируемой сделками или финансовыми показателями несвязанных лиц, включая производимую коррекцию сравнимости, чтобы исключить существенные различия (подпункт 8.3).
Применение методов
 
Важно помнить, что в соответствии с правилами -
  • рыночную цену контролируемой сделки (стоимость) определяют, применяя один из методов, упомянутых в правилах КМ (пункт 9);
  • в рамках метода можно применять экономический анализ сделки (например, анализ дисконтированного денежного потока), если это позволяют нормативные акты страны резиденции связанного лица (пункт 9);
  • для сравнения надо использовать публично доступную информацию (пункт 13.1);
  • для уточнённого определения рыночной цены (стоимости) сделки методы определения можно комбинировать (пункт18);
  • как вспомогательный источник можно использовать «Руководящие материалы по определению трансфертных цен для многонациональных коммерсантов и налоговых администраций» ОЭСР (пункт 19).
Определяя время сбора информации о неконтролируемых сделках, можно выбирать -
  • подход ex ante, при котором налогоплательщик базируется на информации, которая обоснованно была доступна во время заключения сделки; 
  • подход ex post, при котором налогоплательщик тестирует фактические результаты своих контролируемых сделок, что обычно происходит при подготовке декларации ПНП во время подготовки годового отчёта.
Анализ сравнимости
 
Применяя эти методы, следует проводить анализ сравнимости сделок (пункты 11, 12), при котором учитываются результаты функционального анализа и следующие факторы сравнимости:
  • отрасль коммерческой деятельности;
  • аналогичный географический рынок;
  • имеющийся независимый производитель хозяйственной деятельности;
  • функционально аналогичная сделка;
  • предмет сделки;
  • другие факторы, влияющие на цену (стоимость) сделки.
В анализе сравнимости надо составить список экономически важных действий (функций) и в зависимости от производимой функции установить соответствующие риски, которые надо сравнить с сравнимыми неконтролируемыми сделками или сравнимым несвязанным лицом. Констатируя существенные различия контролируемой сделки со сравниваемыми сделками или коммерсантами, можно произвести математические расчёты или приемлемо точные коррекции финансовых данных, чтобы устранить существенное влияние на сравнимость.
 
Приглашаем учитывать эти ссылки на новые правовые нормы, которые вступят в силу с 2018 года, и надеемся, что это поможет представляемому Вами предприятию сформировать коммерческое решение по применению принципа несвязанных лиц и использованию анализа определения трансфертных цен.

 

 
Контактная информация
Zane Smutova
zane.smutova@pwc.com
Tel: +371 67094400
© 2019 PricewaterhouseCoopers. "PricewaterhouseCoopers" является участником международной сети PricewaterhouseCoopers International Limited, каждый участник которой является отдельным и независимым юридическим лицом.  | Последние изменения: 14.01.2019