Šā gada 28. jūlijā Saeima galīgajā lasījumā ir pieņēmusi Uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) likuma projektu, kas būtiski mainīs UIN piemērošanas principus. Jaunais UIN modelis lielā mērā ir pielīdzināts Igaunijā jau 17 gadus spēkā esošajam UIN maksāšanas modelim, par kura pamatprincipiem informējām 16/05/2017 Īsziņās un kurš paredz nodokļa samaksu peļņas sadales brīdī (ieskaitot nosacīti sadalītu peļņu). Šajā rakstā – par jaunajiem UIN aprēķināšanas pamatprincipiem.
Kā jaunais UIN aprēķins atšķirsies no esošā modeļa?
Saskaņā ar pašreizējo UIN maksāšanas kārtību apliekamo ienākumu aprēķina, par pamatu ņemot finanšu peļņu vai zaudējumus, tos koriģējot atbilstoši likumā noteiktajai kārtībai par neatskaitāmiem izdevumiem vai neapliekamiem ieņēmumiem, ievērojot uzkrājumu principu. Saskaņā ar jauno modeli nodokļa samaksa būs jāveic, sadalot finanšu peļņu (naudas plūsmas princips).
Jaunajā modelī pamatlīdzekļiem vairs nebūs atsevišķi jārēķina nodokļu nolietojums, kas līdz šim bija uzskatāms par nodokļu atvieglojumu pamatlīdzekļa lietošanas sākumā, bet veidoja atliktā nodokļa saistības bilancē. Grāmatvedības korekcijas, kas tiks veiktas 2018. gadā un turpmāk (piemēram, pārvērtēšana un vispārējo uzkrājumu veidošana) neietekmēs ar UIN apliekamo bāzi, taču 31/12/2017 bilancē esošo uzkrājumu norakstīšanai būs jāievēro speciāli pārejas noteikumi, par kuriem informēsim turpmāk.
Vairs nebūs aktuāls tāds koncepts kā nodokļu zaudējumi. Zaudējumiem, kas uzkrāti līdz 2018. gadam, ir noteikts piecu gadu pārejas periods. Diemžēl, šos nodokļu zaudējumus varēs izmantot tikai tad, ja uzņēmums turpmākajos 5 gados sadalīs dividendes.
Ko apliks ar nodokli?
Kā jau minējām, ar nodokli turpmāk apliks tikai sadalīto un nosacīti sadalīto peļņu. Sadalītā peļņa ietver –
- aprēķinātās dividendes, t.sk. ārkārtas dividendes;
- nosacītās dividendes (peļņas daļu, par ko palielina pamatkapitālu), arī likvidācijas kvotu;
- dividendēm pielīdzinātas izmaksas (kooperatīvās sabiedrības peļņas izmaksu biedriem, individuālā uzņēmuma peļņas sadali, personālsabiedrības peļņas daļas izmaksu1 un atsevišķus pastāvīgās pārstāvniecības maksājumus nerezidentam).
Savukārt, nosacīti sadalītā peļņa, par kuru arī būs maksājams UIN, būs, piemēram:
- ar saimniecisko darbību nesaistīti izdevumi,
- soda naudas,
- reprezentācijas un personāla ilgtspējas pasākumu izmaksu pārsniegums,
- ziedojumi,
- tirgus cenām neatbilstoši saistīto pušu darījumi, izsniegtie aizdevumi saistītām personām,
- nedrošie debitoru parādi,
- palielināti procentu izdevumi u.c.
Par lielu daļu no šiem izdevumiem UIN būs maksājams ik mēnesi, kamēr par atsevišķiem izdevumiem, piemēram, transfertcenu starpībām un virsnormas procentu maksājumiem UIN būs maksājams reizi gadā, iesniedzot pārskata gada pēdējā mēneša deklarāciju.
Nodokļa likme
Jaunā UIN likme ir 20% no aprēķinātās ar nodokli apliekamās bāzes. Tomēr nosakot taksācijas perioda ar UIN apliekamo bāzi pirms likumā noteiktās likmes, tā ir jādala ar koeficientu 0,8. Tā kā apliekamā bāze tiek palielināta, efektīvā UIN likme būs 25%.
Nodokļa nemaksāšanas novēršanas normas
Likumprojektā ir iekļautas vairākas normas, lai novērstu izvairīšanos no nodokļa maksāšanas, piemēram:
- aizdevumi saistītām personām tiks uzskatīti par nosacītu peļņas sadali (ir vairāki izņēmumi, par ko informēsim turpmāk);
- UIN būs jāmaksā par nedrošiem debitoru parādiem, ja neizpildīsies atbrīvojuma kritēriji, norakstot slikto parādu tieši izdevumos, un par uzkrājumiem parādiem, kas nav atgūti trīs gadu laikā;
- UIN būs jāmaksā arī par palielinātiem procentu maksājumiem.
Pārejas noteikumi
Ir izstrādāti pārejas noteikumi, kā varēs sadalīt līdz 2018. gadam gūto peļņu, nepiemērojot jauno UIN, kā izmantot uzkrātos nodokļu zaudējumus, uzkrājumus nedrošiem debitoru parādiem, kā jaunā UIN piemērošana ietekmēs SEZ/brīvostu uzņēmumus un tos uzņēmumus, kas izmanto lielo investīciju atlaidi, kā rīkoties uzņēmumiem, kam pārskata gads nebeidzas decembrī.
(turpmāk vēl)
___________________________
1 Izņemot personālsabiedrības formā nodibināta alternatīvā ieguldījumu fonda peļņas daļas izmaksu
