28 июля этого года Сейм в окончательной редакции принял проект закона «О подоходном налоге с предприятия» (ПНП), который существенно изменит принципы применения ПНП. Новая модель ПНП в большой мере приравнена к модели уплаты ПНП, уже 17 лет действующей в Эстонии, об основных принципах которой мы информировали в Кратких сообщениях от 17.05.2017, и которая предусматривает уплату налога в момент разделения прибыли (включая условно разделённую прибыль). В этой статье – о новых основных принципах расчёта ПНП.
Чем новый расчёт ПНП отличается от действующей модели?
Согласно действующему порядку уплаты ПНП, за основу расчёта налогооблагаемого дохода принимаются финансовая прибыль или убытки, корректируемые в соответствии с установленным законом порядком на не отчисляемые расходы или не облагаемую налогом прибыль, соблюдая принцип накопления. Согласно новой модели уплату налога необходимо будет производить, разделяя финансовую прибыль (принцип денежного потока).
В новой модели для основных средств больше не нужно будет отдельно рассчитывать налоговый износ, который до сих пор считался налоговой льготой в начальном периоде использования основного средства, но образовывал отложенные налоговые обязательства в балансе. Коррекции бухгалтерского учёта, которые будут производиться в 2018 году и далее (например, переоценка и образование общих накоплений), не повлияют на базу, облагаемую ПНП, однако для списания накоплений, имеющихся в балансе на 31.12.2017, нужно будет соблюдать специальные переходные условия, о которых проинформируем в дальнейшем.
Больше не будет актуальной концепция «налоговые потери». Для потерь, накопленных до 2018 года, будет установлен пятилетний переходный период. К сожалению, эти налоговые потери можно будет использовать только в случае, если предприятие в ближайшие пять лет будет делить дивиденды.
Что будет облагаться налогом?
Как уже упоминалось, налогом будет облагаться только разделённая или условно разделённая прибыль. Разделённая прибыль включает в себя -
- рассчитанные дивиденды, в том числе внеочередные дивиденды;
- условные дивиденды (часть прибыли, на которую увеличивается основной капитал), также ликвидационную квоту;
- расходы, приравниваемые к дивидендам (выплата прибыли кооперативного общества его членам, разделение прибыли индивидуального предприятия, выплата части прибыли персонального общества1 и отдельные платежи постоянного представительства нерезидентам).
В свою очередь, условно разделенная прибыль, с которой тоже надо будет платить ПНП, будет, например -
- расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью;
- денежные штрафы;
- превышение расходов на репрезентативные и на мероприятия по стабильности персонала;
- пожертвования;
- сделки со связанными лицами, не соответствующие рыночным ценам, займы, выданные связанным лицам;
- ненадёжные дебиторские долги;
- увеличенные процентные расходы и другое.
За большую часть этих расходов ПНП надо будет платить ежемесячно, в то время как за отдельные расходы, например, за разницу трансфертных цен и сверхнормативные процентные платежи ПНП надо будет платить один раз в год, подав декларацию за последний месяц отчётного года.
Ставка налога
Новая ставка равна 20% от рассчитанной налогооблагаемой базы. Однако, устанавливая на таксационный период облагаемую ПНП базу перед установленной законом ставкой, её надо делить на коэффициент 0,8. Так как налогооблагаемая база будет увеличена, эффективная ставка ПНП составит 25%.
Нормы предотвращения неуплаты налога
В законопроект включено несколько норм, чтобы предотвратить уклонение от уплаты налога, например:
- займы связанным лицам также будут считаться условным разделением прибыли (имеется несколько исключений, о чём проинформируем в дальнейшем);
- за ненадёжные дебиторские долги предприятия должны будут платить ПНП, если не выполнятся критерии освобождения, списав плохие долги в прямые расходы и за накопленные долги, которые не возвращены в течение трёх лет;
- за увеличенную уплату процентов также надо будет платить ПНП.
Переходные условия
Разработаны переходные условия, как можно разделить прибыль, полученную до 2018 года, не применяя новый ПНП, как использовать накопленные налоговые потери, накопление ненадёжных дебиторских долгов, как применение нового ПНП повлияет на предприятия ОЭЗ/свободных портов и на те предприятия, которые используют большие инвестиционные скидки, как действовать предприятиям, для которых отчётный год не кончается в декабре.
(продолжение следует)
___________________________
1 За исключением выплат части прибыли фонда альтернативных инвестиций, основанного в форме персонального общества.
