9 мая на заседании КМ после принятия решения поддержать проект основных положений Государственной налоговой политики на 2018 – 2021 годы, стало ясно, что в течение последующих шести месяцев в налоговой системе Латвии ожидаются существенные изменения. Утвердив ранее прозвучавшую идею приблизить режим подоходного налога с предприятия Латвии (ПНП) к модели Эстонии, предлагаемые в основных положениях решения предусматривают реформу системы ПНП с 1 января 2018 года, установив применение 0% налога на реинвестированную прибыль и 20% налога на брутто прибыль в момент разделения. Хотя законопроект находится в данный момент только на стадии разработки, эта статья – об эстонской модели и применении «принципа 20/80 налоговой ставки».
Принцип 20/80 налоговой ставки
С выполнением реформы ПНП в 2000 году в Эстонии начата уникальная налоговая политика, главный принцип которой – применять налог только в момент разделения прибыли, чтобы мотивировать предприятия осуществлять долгосрочные вложения и поощрять рост народного хозяйства. Эстонский режим устанавливает полное освобождение от ПНП для неразделённой прибыли (в том числе для дохода от хозяйственной деятельности и продажи части предприятия, а также от таких пассивных доходов, как полученные дивиденды, проценты, плата за интеллектуальную собственность и др.). В общественной среде это часто называют «0% модель от реинвестированной прибыли».
Одновременно принцип начисления ПНП устанавливает применение ставки 20/80 к разделяемой прибыли, а именно 20% от брутто прибыли или 25% от нетто прибыли. Чтобы понять применение эстонского принципа 20/80, рассмотрим практический пример.
Прибыль за отчётный год предприятия составила 100 евро. Доступный для выплаты дивидендов объём – 80%, за что в момент разделения прибыли надо уплатить ПНП 20 евро.
Хотя технически в годовом отчёте к брутто прибыли применена налоговая ставка 20%, фактический налог от полученной нетто прибыли (80 евро) – 25% (20 =80*25%)
Администрирование налогов
Этот расчёт вначале может показаться сложным, но налогоплательщики Эстонии подчёркивают простоту системы. Согласно результатам исследования PwC
Paying Taxes 2016 года, налогоплательщикам Эстонии для выполнения обязанностей по администрированию налога, возлагаемых на них законом, необходим в среднем 81 час в год. Таким образом, Эстония находится на 4 месте между странами ЕЭЗ, в которых налоговый режим обеспечивает наименьшую административную нагрузку.
Администрирование налогового режима Эстонии базируется на следующих основных принципах расчёта:
- Учетную прибыль не нужно корректировать в налоговых целях, поскольку не применяется налоговый износ, коррекции на налоговые потери и другие коррекции налогооблагаемого дохода.
- Налоги применяют к прибыли, разделенной в таксационный период, что образуют дивиденды (также ликвидационная квота), платежи предприятия для уменьшения собственного капитала или для скупки собственных акций, коррекции трансфертных цен, налогооблагаемые подарки, пожертвования и др.
- применению налоговой ставки 20/80 подвержены все неотчисляемые в налоговых целях расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью (например, денежные штрафы, приобретение ценных бумаг у предприятий, зарегистрированных в странах и территориях без налогов или с низким налогообложением, расходы на развлекательные мероприятия работников и клиентов, представительские расходы, превышающие определённую норму).
- Таксационный период – календарный месяц.
Рассмотренный в этой статье режим реинвестиционной прибыли применяют к налоговым резидентам Эстонии – зарегистрированным в Эстонии юридическим лицам и постоянным представительствам. К отдельным структурам, например, к пенсионным фондам и фондам вкладов, применяют особый налоговый режим, который принципиально отличается от описанного.
